Депозит и депозитный сертификат: различия, методика учета
аудит и консалтинговые услуги
420015, Казань, Подлужная, 60
Меню
(843) 202-07-60
8 (800) 500-52-87
Меню

Депозит и депозитный сертификат: различия, методика учета

Князева Яна
Эксперт департамента аудита

Депозит и депозитный сертификат отличные инструменты для компаний в случае, если имеются «свободные» денежные средства. Хранение денежных средств компании в виде банковского вклада (депозита) или размещения в виде депозитного сертификата дают возможность финансово защитить их, преумножить, но при этом обеспечить достаточно высокую ликвидность.

На первый взгляд, функционал у этих инструментов схожий. Однако имеются различия между понятиями «банковский вклад (депозит)» и собственно «депозитный сертификат». Это приводит к различию в бухгалтерском учёте  операций с ними. Рассмотрим эту тему подробнее.

Что такое депозит?

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Внесение и возврат  вклада может быть  определен на иных условиях, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ). По договору любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором (п. 2 ст. 837 ГК РФ).

Договор банковского вклада подразумевает выплату вкладчику процентов.  Величина процентов определяется условиями договора и не может быть изменена в одностороннем порядке, если это не предусмотрена условиями договора (пп.1 и 3 ст. 838 ГК РФ). Однако условие о размере выплачиваемых процентов не является существенным.  И в случае, если в договоре не прописан размер выплачиваемых процентов, на основании ст. 809 ГК РФ банк обязан выплачивать процент в размере банковского процента (ставки рефинансирования) в месте нахождения юридического лица на дату выплаты.

Датой заключения договора банковского вклада является дата внесения денежных средств во вклад, а не дата подписания договора. На основании положений ст. 433 ГК РФ в судебной практике сформировалась позиция о том, что договор банковского вклада является реальным, т.е. считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств в банк (Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КГ-А40/3422-10 по делу N А40-68202/08-88-182Б, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 по делу N А56-75031/2010,  Определение Верховного Суда РФ от 22.11.2011 N 5-В11-106, Определение Московского областного суда от 06.03.2012 по делу N 33-5803 и др.).

Бухгалтерский учет депозитов

Действующие нормативные документы по учету депозитов содержать неоднозначное толкование того, как должны отражаться и учитываться депозиты.

С одной стороны, согласно Плану счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)  учет денежных средств, вложенных в банковские вклады, осуществляется на бухгалтерском  счете 55 « Специальные счета в банках» субсчете 55.3 «Депозитные счета». При этом пункт 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н),  относит депозитные вклады к финансовым вложениям, что определяет их учет на счете 58 «Финансовые вложения».

На практике обоснованно возникает вопрос: на каком счете учитывать депозит и по какой строке отражать его в балансе?

Таким образом, ввиду наличия нескольких законодательно установленных вариантов учета депозита, применение конкретного счета необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) и раскрыть в пояснительной записке к отчетности. При этом не следует однозначно делать выбор в пользу того или иного счета. Целесообразнее руководствоваться приоритетом экономической природы каждого конкретного депозита над его юридической формой.

Отнесение депозита к денежным средствам или финансовым вложениям зависит от выполнения или невыполнения требований пункта 2 ПБУ 19/02.

Требование п.2 ПБУ 19/02

Проверка договора банковского вклада (депозита) на выполнение требований ПБУ19/02

Финансовое вложение Бухгалтерский счет 58

Денежное средство

Бухгалтерский счет 55

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права

депозит оформляется договором банковского счета

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

на время открытия депозита средства временно выбывают из оборота, так как организация не может ими фактически распоряжаться;

в период нахождения средств организации в депозитах она несет риски, связанные с деятельностью конкретного банка и функционированием рынка в целом

 

заключен на срок до востребования

·         способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.)

основной целью открытия депозита является извлечение дохода

предназначен для проведения расчетных операций (пусть даже только с банком), не используется для получения дохода (символические проценты или их полное отсутствие)

 

Рассмотрим варианты учета и отражения депозитов на счетах бухгалтерского учета.

1.      Депозиты отражаются на бухгалтерском счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 5 «Банковский вклад (депозит)».

 

Дебет

Кредит

Основание /комментарий

Первоначальное признание депозита

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме денежных средств, внесенной во вклад (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02)

58.5 «Банковский вклад (депозит)»

51 «Расчетные счета» «Расчетные счета»

Перечисление денежных средств на депозит

Последующая оценка депозитов

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Изменение величины депозита возможно при его пополнении средствами предприятия, при причислении банком ко вкладу процентов, если такие условия предусмотрены договором (п. 21 ПБУ 19/02)

58.5 «Банковский вклад (депозит)»

51 «Расчетные счета»

Пополнение денежных средств на депозите / Перечислены банком проценты по депозиту (если предусмотрено условиями договора)

Учет процентных доходов по депозитам

Проценты по депозиту, причитающиеся к получению, являются прочими доходами организации. Они признаются в учете за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора банковского вклада в течение срока его действия (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

91.1 «Прочие доходы»

 Начислена сумма причитающихся процентов по депозиту

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Проценты по депозиту получены на расчетный счет

58.5 «Банковский вклад (депозит)»

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Начислена сумма причитающихся процентов по депозиту, если по условиям договора проценты по депозиту причисляются ко вкладу (так называемые сложные проценты).

Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02)

Учёт погашения депозитов

51 «Расчетные счета»

58.5 «Банковский вклад (депозит)»

Погашен депозит

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»«

91.1 «Прочие доходы»

Уменьшение начисленных процентов по депозиту при досрочном расторжении договора банковского вклада.

Если сумма излишне признанного дохода в виде процентов относится к текущему отчетному периоду, то в учете производится сторнировочная запись (п. 6.4 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов)

91.2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»«

Уменьшение начисленных процентов по депозиту при досрочном расторжении договора банковского вклада.

В случае если излишне признанный доход в виде процентов относится к прошлому календарному году, то в бухгалтерском учете он учитывается в составе прочих расходов в качестве убытка прошлых лет, который выявлен в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

 

2.      Депозиты отражаются на бухгалтерском счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55.3 «Депозитные счета».

Дебет

Кредит

Описание

55.3 «Депозитные счета» «Депозитные счета»

51 «Расчетные счета»

Перечисление с расчетного счета средств на депозитный счет

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

91.1 «Прочие доходы»

Начисление процентов исходя из условий договора банковского вклада

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Выплата процентов по депозиту

55.3 «Депозитные счета» «Депозитные счета»

76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Если проценты банк перечисляет на депозитный счет

51 «Расчетные счета»

55.3 «Депозитные счета» «Депозитные счета»

51 «Расчетные счета»

55.3 «Депозитные счета» «Депозитные счета»

Выплата процентов по депозиту

76.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

55.3 «Депозитные счета» «Депозитные счета»

Снятие с учета депозита в случае возникновения у банка проблем, приведших к отзыву у него лицензии на осуществление банковских операций.

Резерв под обесценение депозитов

Согласно нормам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (раздел VI) резерв под обесценение финансовых вложений организация обязана создавать только в отношении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и при этом возникает устойчивое снижение их стоимости.

Ситуация, при которой необходимо проводить проверку на обесценение данного финансового вложения при оценке риска снижения стоимости данного вложения, может возникнуть только в случае появления информации об угрозе неплатежеспособности данного банка (например, при аннулировании лицензии).

Следовательно, в таком случае расчетная стоимость данного финансового вложения будет оцениваться исходя из реальности возврата депозита, и в случае если организация на основании имеющейся информации установит, что риск в этом отношении велик, сумму резерва, на наш взгляд, целесообразно определить в размере суммы депозита.  

Если депозиты числятся на счете 55 «Специальные счета в банках», резерв не создается.  При  выявлении признаков нестабильности банка и снижения реальности возврата депозита, депозит списывается со счета 55 и переводится на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» ( См. бухгалтерские записи по счету 55).

Депозит в иностранной валюте

Организация может направить денежные средства и на депозитный счет, открытый в иностранной валюте. Операции по депозиту в таком случае отражаются аналогично вышеприведенным, отметим лишь некоторые особенности.

При размещении денежных средств на депозитном счете и их возврате используется счет 52 «Валютные счета».

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н)  стоимость активов и обязательств, включая средства на банковских счетах (банковских вкладах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли.

Пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на дату совершения операции в иностранной валюте (п.7 ПБУ 3/2006),а также на отчетную дату.

 При этом согласно Приложению к ПБУ 3/2006 дата совершения операции в иностранной валюте по банковским счетам – это дата поступления денежных средств на банковский счет, а также дата их списания с банковского счета организации в иностранной валюте.

 Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая, в частности, по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

 При этом курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

На дату совершения  операции (на дату поступления и списания денежных средств), а также на отчетную дату  организации подлежит отражению курсовая разница проводкой:

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 52 «Валютные счета»

отрицательная курсовая разница

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 91.01 «Прочие доходы»

положительная курсовая разница

 Отражаем в отчетности

Вне зависимости от бухгалтерского счета  учета депозитов  в бухгалтерском балансе информация о них отражается в составе финансовых вложений, а именно:

по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 41 ПБУ 19/02);

по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Депозиты до востребования можно включить в отчет о движении денежных средств. Депозиты до востребования Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н) отнесены к высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Об этом же сказано в письме Минфина России от 15.08.2013 № 03-04-06/33238.

Такие активы отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Что такое депозитный сертификат?

Сберегательный (депозитный) сертификат[1] является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка (п.1 ст. 844 ГК РФ).

Выпуск и обращение депозитных сертификатов регламентируется Письмом Банка России от 10.02.1992 № 14-3-20 «Положение «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций». В качестве наиболее существенных характеристик депозитного сертификата выделяют:

- Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями.

- Сертификаты могут быть именными или на предъявителя (п. 3 Положения).

- Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги(17). Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются в безналичном порядке.

- Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации. Выпуск сертификатов в иностранной валюте не допускается (п. 5).

- Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

- Средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца только на его корреспондентский, расчетный (текущий) счет;

- Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении;

- Сертификаты должны быть срочными;

- Сертификаты выпускаются только в документарной форме;

Бухгалтерский учет депозитных сертификатов

Исходя из толкования ст. 844 ГК РФ следует, что депозитный сертификат это долговая ценная бумага. Поэтому  учет депозитного сертификата осуществляется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады.

В отношении депозитных сертификатов действуют нормы  ПБУ 19/02. Следовательно, операции с депозитными сертификатами отражаются следующими бухгалтерскими записями:



Отражаем в отчетности

Депозитные сертификаты отражаются в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений (строка 1170 и 1240 в зависимости от срока размещения).

 

Выводы

На основании вышеизложенного представим основные отличия банковского депозита и депозитного сертификата в виде таблицы.

Критерий

Банковский депозит

Депозитный сертификат

Срок размещения

Размещается на срок до востребования или на определенный срок

Депозитный сертификат оформляется только на определенный срок

Залог

Средства на банковском депозите не могут являться предметом залога, в силу определения статьи 334 ГК РФ

Может быть оформлен в залог по выданному кредиту

Валюта

Размещается как в рублях так и в иностранной валюте

Депозитный сертификат оформляется только в рублях

Получатель

Депозит открывается на определенное юридическое лицо или ИП

Именной депозитный сертификат в порядке цессии может быть передан иному лицу (продажа, дарение и т.д.);

Депозитный сертификат на предъявителя передается иному лицу простой передачей

Выплата процентов

Выплата процентов осуществляется в порядке, определенном договором: либо по истечении определенного периода (месяца, квартала и т.д.) либо по истечении срока депозита, вместе с основной суммой

Выплата процентов по депозитному сертификату осуществляется банком одновременно с погашением сертификата при его предъявлении

Изменение величины процента

Договором может быть предусмотрено одностороннее изменение процентной ставки в течение действия депозитного договора

Банк не имеет права изменять процентную ставку, указанную в сертификате

Возможность пролонгации

По окончании срока депозит может быть пролонгирован на новый срок. Проценты на депозит по окончании его срока начисляются в соответствии с условиями договора ( по срочной ставке или ставке до востребования)

По окончании срока, обозначенного на депозитном сертификате, начисление процентов прекращается. Пролонгация не предусмотрена. Проценты выплачиваются в сумме, указанной на сертификате

 

Построение системы бухгалтерских записей полностью зависит от правильной классификация описанных инструментов.



[1] Различие между сберегательными и депозитными сертификатами.

Сберегательный сертификат выдается физическому лицу - резиденту и нерезиденту (именно поэтому расчеты по таким сертификатам могут проводиться как в наличном, так и в безналичном порядке).

Депозитный - юридическому лицу - резиденту и нерезиденту (расчеты по этим сертификатам проводятся исключительно в безналичном порядке).

 




Перезвоним и ответим на Ваши вопросы!

Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*

Напишите нам: