Новая книга для упрощенцев
аудит и консалтинговые услуги
420015, Казань, Подлужная, 60
Меню
(843) 202-07-60
8 (800) 500-52-87
Меню

Новая книга для упрощенцев

Минюстом России от 03.02.2006 № 7453 зарегистрирован приказ Минфина от 30.12.2005 № 167н, который утвердил новую форму книги доходов и расходов для упрощенцев. С чем столкнется бухгалтер при заполнении новой формы, расскажет наша статья.

Напомним, что с 1 января 2005 года уже изменяли форму книги учета доходов и расходов: из нее убирали графы «Доходы - всего» и «Расходы - всего», после решения ВАС РФ от 22.01.04 № 14770/03 и от 08.09.04 № 9352/04 данная форма была признана не соответствующей требованиям ст.346.24 НК РФ.

Теперь же, после изменений, внесенных в Главу 26.2 НК РФ, возвращаемся к хорошо забытому старому, и с 1 января 2006 года эти графы нужно будет опять заполнять. Если ранее старая редакция ст.346.24 НК РФ обязывала «упрощенцев» вести учет показателей, только необходимых для исчисления налоговой базы и сумм налога, на основании книги учета доходов и расходов, то в новой редакции ст.346.24 НК РФ обязывает учитывать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов, утвержденной Минфином РФ.

Главным же аргументом для Минфина РФ при возврате в книгу учета доходов и расходов граф для отражения всех доходов и расходов были изменения, внесенные в ст.346.17 НК РФ Федеральным законом от 27.07.05 № 101-ФЗ. Так с 2006 года для признания некоторых расходов недостаточно выполнить условия по принятию затрат к учету и их оплаты. Например, в отношении товаров, предназначенных для перепродажи, необходимо еще дождаться их реализации (пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ). Таким образом, у упрощенца появляются расходы «под паром». То есть они обладают потенциальной способностью уменьшить налоговую базу, но через некоторое время.

Таким образом, налоговикам будет гораздо легче контролировать деятельность фирмы. И очень вероятно, что кроме доходов и расходов «под паром», они начнут требовать от «упрощенцев» включать в нее доходы и расходы, не облагаемые ни при каких условиях. По крайней мере, именно так они поступали в период «первого пришествия» граф «Доходы – всего» и «Расходы – всего» (приказ МНС от 26.03.03 № БГ-3-22/135).

Например, инспекторы могут потребовать указывать в графе 4 «Доходы - всего» займы. И будут ссылаться на пункт 2.4 Порядка заполнения новой Книги, в котором напрямую говорится о необходимости включать в графу 4 как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении доходы. При этом видеть займы в Книге инспекторам нужно для того, чтобы «держать руку на пульсе» и контролировать, из каких источников фирма пополняет свои оборотные средства. На какие деньги она покупает сырье, материалы, товары для перепродажи.

Поскольку новый бланк Книги учета доходов и расходов утверждается на весь год, то и вести учет доходов и расходов на новом бланке «упрощенцы» должны уже с начала этого года. И если «упрощенец» уже начал заполнять книгу на старом бланке, то ему необходимо перенести все сделанные записи в новую книгу учета доходов и расходов, а налогоплательщикам, кто ведет книгу на бумажном носителе, необходимо зарегистрировать в налоговых инспекциях новую книгу учета доходов и расходов.

Новая Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

I. Доходы и расходы.

II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговою базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Раздел I содержит 7 граф:

Графа 1 – порядковый номер регистрируемой операции.

Графа 2 – дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Графа 3 - содержание регистрируемой операции.

Графа 4 «Доходы всего» - отражает все полученные доходы: учитываемые и не учитываемые при налогообложении.

Графа 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога» - отражает доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы, в соответствии со ст.250 НК РФ. Согласно ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, и доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом согласно ст.214 и ст.275 НК РФ.

Графа 6 «Расходы всего» - отражает все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности «упрощенцем», выбравшим в качестве налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Графа 7 «в том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога» - отражает расходы, указанные в ст.346.16 НК РФ и заполняется плательщиком, выбравшим в качестве налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Также в раздел I добавили новый регистр «Справка к разделу I», в котором указываются:

010, 020 – доходы и расходы за текущий налоговый период, учитываемые при расчете единого налога.

030 – разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период.

040 - доход, полученный в результате расчетов (код стр.010 – код стр.020 – код стр.030).

041 – убыток, полученный в результате расчетов (отрицательное значение по коду 041 не отражается), (код стр.020 + код стр.030) – код стр.010).

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела I книги учета доходов и расходов.

Пример

ЗАО «Аю» за I квартал 2006 г. получило доходы всего на сумму 366 840 руб., в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы на сумму 366 840 руб., и произвело расходов всего на сумму 487 600 руб., в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 487 600 руб.

В феврале и в марте были проведены следующие операции:

26.02.06 от покупателя ООО «ЗИФА» поступил аванс за товар на 98 000 руб.;

27.02.06 ООО «ЗИФА» реализовали товар на сумму 144 000 руб. Себестоимость товара 120 000 руб.;

06.03.06 выдана з/пл. сотрудникам в сумме 42 000 руб.;

13.03.06 получен доход от сдачи в аренду помещения 22 000 руб.;

21.03.06 ООО «ЗИФА» оплатило остаток суммы за товар 46 000 руб.;

21.03.06 реализовали товар ТД «Империя» на сумму 96 000 руб. Себестоимость товара 80 000 руб., в I квартале оплата не была произведена;

28.03.06 оплатили расходы на банковское обслуживание 1600 руб.

Извлечение из книги «учета доходов и расходов»

Регистрация

Сумма

№ п/п

 

Дата и номер первичного документа

 

Содержание операции

 

Доходы всего

 

В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы всего

 

В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

6

7

26.

26.02.06 п/п № 34

Поступил аванс от покупателя ООО «ЗИФА»

98 000

98 000

 

 

27.

27.02.06

счет-фактура

№ 51

Реализовали товар покупателю ООО «ЗИФА»

 

 

120 000

120 000

28.

06.03.06 Расчетная ведомость

Выдана з/пл сотрудникам

 

 

42 000

42 000

29.

13.03.06

п\п № 35

Получен доход от сдачи в аренду

22 000

22 000

 

 

30.

21.03.06

п\п № 36

Получена оплата за товар от покупателя ООО «ЗИФА»

46 000

46 000

 

 

31.

21.03.06

п\п № 37

Реализован товар покупателю ТД «Империя»

 

 

80 000

80 000

32.

28.03.06

п\п № 38

Оплачены услуги банка

 

 

1600

1600

Итого за 1 квартал

366 840

366 840

487 600

487 600

Следует так же обратить внимание на раздел II, в который тоже были внесены изменения. Если раньше, в данном разделе отражали только приобретенные основные средства, то теперь в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.05 № 101-ФЗ, в разделе II учитываются расходы на изготовление, сооружение и создание самим налогоплательщиком основных средств и нематериальных активов. В письме Минфина от 18.10.2005 № 03-11-02/52 (было опубликовано в приложении «Нормативные документы» № 23, 2005) сказано, что расходы учитываются в том случае, если оплата сооружения или изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 01.01.2006. Следует отметить, что, несмотря на старую редакцию НК РФ, в постановлении ВАС от 23.11.2005 № 11406/05, судьи пришли к выводу о том, что упрощенцы, которые построили и ввели в эксплуатацию основные средства до начала 2006 года, могут пересчитать единый налог с учетом таких расходов.

В данном разделе указывается:

Отчетный период, в котором был произведен расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, согласно п.3 ст.346.16 НК РФ.

При этом данные расходы учитываются по оплаченным основным средствам и нематериальным активам и отражаются позиционным способом отдельно по каждому объекту.

Обратите внимание: теперь если основное средство (или нематериальный актив) куплено или создано в период применения «упрощенки», то учитывать его стоимость в расходах нужно поквартально. Стоимость актива списывается равными частями в течение всего налогового периода, в котором фирма его приобрела. Подобный алгоритм списания первоначальной стоимости в расходы финансисты прописали в связи с новыми требованиями п.3 ст.346.16 Налогового кодекса. Данная норма предполагает, что расходы по основным средствам и нематериальным активам, появившимся у фирмы в период применения «упрощенки», теперь принимают «с момента ввода» их в эксплуатацию. В результате произошла смена предлога «в» на роковой «с» (пп.пп.1 и 2 п.3 ст.346.16 НК РФ), что в системном прочтении с предложением «При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями» (абз.8 п.3 ст.346.16 НК РФ) означает следующее. «Упрощенец» попросту лишился привычного права списывать расходы на приобретенные основные средства и нематериальные активы «одним махом».

Раздел III в отличие от разделов I и II сильно изменился. Если раньше здесь рассчитывали налоговую базу по единому налогу, то теперь в нем будут отражаться данные об убытке от осуществляемой предпринимательской деятельности, который переносится на будущее и уменьшает налоговую базу.

Заполнять его нужно только по итогам года и лишь тем упрощенцам, которые, во-первых, считают данный налог по схеме «доходы - расходы», а во-вторых, получали убыток по итогам прошлых лет применения УСН.

Рассмотрим значения кодов строк 010-200 в которых указывается:

010-110 - с разбивкой по годам образования сумма неперенесенного убытка, на начало налогового периода всего.

120 - налоговая база за текущий год.

130 - сумма убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода, который согласно ст.346.18 НК РФ не может превышать 30% от налоговой базы за истекший налоговый период по коду строки 120.

140 - полученный убыток (показатель раздела I по коду строки 041).

150 – сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода.

160-200 – с разбивкой по годам указывается сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода (соответствует значению показателя строки 150) и переносятся в книгу учета доходов и расходов на следующий налоговый (отчетный) период по кодам строк 020-110.

Каюмова С.А.,

 консультант по бухгалтерскому учету и налогам журнала «Бухгалтер Татарстана»


Перезвоним и ответим на Ваши вопросы!

Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*

Напишите нам: