Учитываем добровольное страхование имущества
аудит и консалтинговые услуги
420015, Казань, Подлужная, 60
Меню
(843) 202-07-60
8 (800) 500-52-87
Меню

Учитываем добровольное страхование имущества

Вы реально можете уменьшить убытки от повреждения имущества в результате стихийного бедствия, пожара, аварии и прочих «ЧП». Только для этого его необходимо застраховать. О том, на что следует обратить внимание в учете добровольного страхования имущества, мы расскажем в этой статье.

Предметы договора страхования

Согласно ст.930 ГК РФ, если организация имеет основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении своего имущества, она может его застраховать.

Заключаемый при этом договор называется договором страхования имущества, а лицо, в пользу которого его заключают – страхователем или выгодоприобретателем. При отсутствии у страхователя (выгодоприобретателя) интереса в сохранении застрахованного имущества, заключенный договор считается недействительным.

В соответствии с п.1 ст.929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе, либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования могут быть в частности, застрахованы следующие имущественные интересы (п.1 ст.929 ГК РФ):

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения, определенного имущества;

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам – риск гражданской ответственности;

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов – предпринимательский риск.

Согласно п.1 ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по следующим видам:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Под иным имуществом, указанным в п.1 ст.263 НК РФ, следует понимать ту его часть, которая учитывается в составе материальных расходов (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). К таким расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Следует иметь в виду, что приведенный в НК РФ список имущества, расходы на страхование которого включаются в состав прочих расходов, не является закрытым и подлежит расширению, поскольку, согласно пп.7 п.1 ст.263 НК РФ, в состав указанных расходов подлежат включению расходы по добровольному страхованию «иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода». При этом, согласно п.1 ст.252 НК РФ, критерием отнесения страховых взносов по договорам добровольного страхования имущества в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является способность этого имущества приносить доходы, т.е. использование в производственной деятельности организации.

Учет расходов в целях налогообложения прибыли

Согласно п.3 ст.263 НК РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Налогоплательщики, которые ведут налоговый учет доходов и расходов по методу начисления, расходы по добровольному страхованию признают в том отчетном периоде (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора ими были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату расходов. Организации, которые применяют кассовый метод для учета доходов и расходов, признают расходы в момент их фактической оплаты, независимо от срока действия договора (п.3 ст.273 НК РФ).

Обычно договора страхования заключаются на длительный срок. Например, на срок более одного отчетного периода. Если уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом, тогда расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Данный порядок установлен п.6 ст.272 НК РФ. Однако, если взносы по договору страхования имущества, заключенному на год и более, уплачиваются хотя бы в два этапа, то организация вправе списать расходы единовременно в момент оплаты. Такую точку зрения высказали чиновники Минфина в письме от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/47 (было опубликовано в приложении «Нормативные документы» № 4, 2006).

Таким образом, фирме, у которой есть возможность перечислять страховую премию в два приема, лучше поступить именно так. В этом случае расходы на страхование удастся списать гораздо быстрее, не дожидаясь, пока истечет срок договора страхования.

Страхование арендованного и заложенного имущества

Если, согласно договору аренды, арендатор обязан застраховать арендованное имущество, расходы на страхование будут учтены для целей налогообложения как экономически оправданные (ст.252 НК РФ).

Если договором аренды не предусмотрено данное условие, то такие расходы базу по налогу на прибыль уменьшать не будут.

Что касается заложенного имущества, то необходимо иметь ввиду следующее. Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится данное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждений (пп.1 п.1 ст.343 ГК РФ).

Согласно пп.7 п.1 ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование иного имущества, которое налогоплательщик использует при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, признается для целей налогообложения прибыли. Поэтому, если имущество страхует залогодатель, то он вправе учитывать расходы по добровольному страхованию при исчислении налога на прибыль.

Залогодержатель может страховать имущество, только если это предусмотрено договором о залоге. В этом случае суммы страховых премий, которые уплатил залогодержатель, возмещает залогодатель. Данные суммы могут признаваться расходами залогодержателя, а суммы возмещения – его доходом.

Страхование имущества обслуживающих производств и хозяйств

Согласно ст.275.1 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей Главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Пример

Организация заключила со страховой компанией договор страхования четырех зданий на один год. Два здания используются в основной деятельности, в третьем здании находится обслуживающее хозяйство (детский сад). Четвертое здание пустует. Все договора вступили в силу с 1 января.

Договорами предусмотрена оплата страховых платежей единовременно. Страховые платежи по зданиям составляют:

Первое – 80 000 руб.;

Второе – 52 300 руб.;

Третье – 40 000 руб.;

Четвертое – 35 000 руб.

Так как условиями договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового платежа единовременно, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Поэтому расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в виде страховых платежей по добровольному страхованию в 1 квартале составляют:

- по основной деятельности – 33 075 руб. ((80 000 + 52 300) : 12 мес. х 3 мес.);

- по вспомогательному производству – 10 000 руб. (40 000 : 12 мес. х 3 мес.).

Расходы по неиспользованному зданию для целей налогообложения прибыли не признаются.

Бухгалтерский учет добровольного страхования имущества

Бухучет расходов по страхованию имущества может отличаться от налогового учета. Это связано с тем, что в налоговом учете они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухучете могут включаться в стоимость имущества.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в первоначальную стоимость основного средства включаются фактические расходы организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Пунктом 8 этого же ПБУ разрешено включать в первоначальную стоимость основного средства иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением. В расходы включаются и затраты по страхованию имущества (п.8 и 12 ПБУ 6/01).

Приведенные выше отличия бухгалтерского учета от налогового приводят к возникновению временных и постоянных разниц, учитываемых согласно ПБУ 18/02.

Страховая премия, которая не учитывается в стоимости имущества, учитывается в составе расходов от обычных видов деятельности (Дебет 20, 26, 44…) или в составе прочих расходов (Дебет 91-2).

Планом счетов по бухгалтерскому учету для расчетов по имущественному и личному страхованию предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример

Организация купила станок 5 апреля 2006 г. по цене 400 000 руб. (без учета НДС) и застраховала его на время перевозки. Страховая премия составила 900 руб. и была уплачена 6 апреля 2006 г. 15 апреля станок был доставлен на место и передан в эксплуатацию. Стоимость перевозки составила 12 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включается стоимость станка и перевозки. Первоначальная стоимость станка составляет 412 000 руб. (400 000 + 12 000).

Страховая премия учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.3 п.3 ст.263 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость станка – 400 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 76-1

- отражена сумма страховой премии – 900 руб.;

Дебет 76-1 Кредит 51

- оплачена страховая премия – 900 руб.;

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость перевозки – 12 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08

- станок передан в эксплуатацию – 412 900 руб. (400 000 + 12 000 + 900);

Дебет 68 Кредит 77

- начислено отложенное налоговое обязательство – 216 руб. (900 х24%).

Оно возникает из-за более раннего признания расходов в виде страховой премии в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским. В бухгалтерском учете они признаются через амортизацию.

Налогообложение страховых выплат

Сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору добровольного страхования имущества, включается в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Если при заключении договора или на момент страхового случая страховая сумма окажется ниже стоимости имущества (страхование в заниженных суммах), то возмещение может производиться пропорционально этому занижению.

Страховая выплата = Сумма ущерба х Страховая сумма : Стоимость имущества на момент наступления страхового случая

Выплата, производимая страховщиком страхователю, может быть признана страховой, если она произведена при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования. Обязанности страховщика по ее осуществлению по этому основанию предусмотрены при расчете страхового тарифа и при формировании страховых резервов.

Пример

В январе 2006 г. здание завода было застраховано. Договор был оформлен сроком на 1 год. Страховая премия составила 300 000 руб. и была уплачена также в январе месяце. Страховая сумма по договору составила 10 000 000 руб.

В мае наступило страховое событие, а именно: здание полностью сгорело. Стоимость здания на момент пожара в налоговом и бухгалтерском учете одинакова – 12 000 000 руб. Величина начисленной амортизации в обоих случаях также одинакова и составляет 500 000 руб. Организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли методом начисления.

В налоговом учете расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение года. Страховая выплата является внереализационным доходом и признается единовременно в момент перечисления денег. Остаточная стоимость здания в налоговом учете является внереализационным расходом и согласно пп.6 п.2 ст.265 НК РФ как потери от пожаров он признается в момент подписания акта ущерба.

В бухучете организации будут сделаны следующие проводки:

в январе

Дебет 76-1 Кредит 51

- перечислена сумма страховой премии – 300 000 руб.;

Дебет 97 Кредит 76-1

- отражена сумма страховых платежей как расходы будущих периодов – 300 000 руб.

ежемесячно с января

Дебет 20 Кредит 97

- исчислены суммы страхового платежа текущего месяца – 25 000 руб. (300 000 : 12 мес.).

в мае

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- отражено выбытие ОС – 12 000 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- списана начисленная амортизация – 500 000 руб.;

Дебет 76-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражена задолженность страховой компании по выплате страховой суммы – 10 000 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражены чрезвычайные расходы на сумму разницы между балансовой стоимостью здания и страховой выплатой – 1 500 000 руб. (12 000 000 – 500 000 – 10 000 000);

Дебет 51 Кредит 76-1

- получена страховая сумма – 10 000 000 руб.

Абдрахманова А.Р., редактор-эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»


Перезвоним и ответим на Ваши вопросы!

Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*

Напишите нам: