Рекламные акции: особенности налогообложения
аудит и консалтинговые услуги
420015, Казань, Подлужная, 60
Меню
(843) 202-07-60
8 (800) 500-52-87
Меню

Рекламные акции: особенности налогообложения

Реклама – двигатель торговли и не только. Так, для бухгалтера учет рекламных акций – это бремя, связанное с дополнительными нюансами, о которых поведает наша статья.

В п.4 ст.264 НК РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без ограничений:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, муляжей, указателей;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

- расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ пополнил перечень ненормируемых рекламных расходов затратами на изготовление брошюр и каталогов, в которых содержится информация о товарах, реализуемых фирмой, а также о товарных знаках и знаках обслуживания. Это нововведение можно применять с 1 января 2006 г.

Все перечисленные расходы признаются для целей налогообложения в полном размере.

Все остальные расходы (например, на призы, вручаемые победителям конкурсов, розыгрыши призов, проводимых в рамках массовых рекламных кампаний) нужно признавать в налоговом учете в размере 1% от выручки (п.4 ст.264 НК РФ).

Как рассчитать норматив

Очень часто вопрос о нормировании приходится решать исходя из конкретных обстоятельств. Например, компания приняла участие в выставке и провела дегустацию своей продукции для посетителей. Часть затрат является ненормируемой, например, аренда площади, стенда, взносы за участие. А расходы на мероприятия, проводимые в рамках выставки, нельзя квалифицировать как «затраты на участие», поэтому они нормируются.

Может сложиться и такая ситуация. Компания заключила договор со службой курьерской доставки, чей сотрудник должен был раскладывать рекламные каталоги в почтовые ящики граждан. Расходы на раскладку нормируются, а затраты на изготовление каталога принимаются в сумме фактических затрат.

Для того, чтобы компания верно рассчитала норматив для признания рекламных расходов в налоговом учете, необходимо правильно определить базис такого расчета – сумму доходов от реализации.

К доходам от реализации в налоговом учете относится выручка от реализации продукции, приобретенных товаров, прочего имущества, работ, услуг, имущественных прав. Не имеет значения, в денежной или натуральной форме получена выручка. В ее состав не входят НДС и акцизы.

Естественно, вместе с изменением суммы доходов от реализации меняется и размер норматива.

Пример

Нормируемые рекламные расходы ООО «Север» за 2005 год составили 70 000 руб. Выручка от реализации товаров, полученная в этом году – 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС – 900 000 руб.).

Сумма рекламных расходов, укладывающихся в норматив, составляет (5 900 000 – 900 000) х 1% = 50 000 руб.

Оставшаяся часть нормируемых рекламных расходов 20 000 руб. (70 000 – 50 000) при налогообложении прибыли в расчет не берется.

Нормируемый НДС

Фирма может возместить НДС по ненормируемым расходам в общеустановленном порядке. А вот для нормируемых затрат установлено особое правило: НДС принимается к вычету в размере, который соответствует сумме расходов, признаваемых в налоговом учете (п.7 ст.171 НК РФ).

Если «входной» НДС по материалам (товарам), использованным (переданным) для рекламной акции, был принят к вычету в полном объеме в момент принятия этих материалов (товаров) на учет, организация должна восстановить его в части, приходящейся на сверхнормативные рекламные расходы.

Пример

Норматив рекламных расходов в 1 квартале 2006 г. у ООО «Север» составил 4860 руб., по итогам 2 квартала – 19 000 руб. ООО «Север» в 1 квартале 2006 г. в рамках рекламной акции провело розыгрыш автомобиля, стоимость которого -212 400 руб. (в т.ч. НДС – 32 400 руб.). Приз вручен победителю. Поскольку в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль вся сумма фактических расходов не может быть учтена, то и НДС принять к вычету в полной сумме нельзя. Предположим, что ООО «Север» представляет налоговые декларации по НДС поквартально (см. табл.).

Расчет вычета НДС по рекламным расходам ООО «Север»

Период

Расходы на рекламу, признанные в налоговом учете (руб.)

Сумма вычета НДС по рекламным расходам (руб.)

1 квартал

4860

874,80 (4860 х 18%)

2 квартал

19 000

3420 (19 000 х 18%)

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

- отражены расходы на рекламу – 180 000 руб. (212 400 – 32 400);

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС – 32 400 руб.;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены рекламные услуги – 212 400 руб.;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС в пределах норматива – 874,80 руб.

Как видно из примера, на счете 19 остался НДС, который нельзя вычесть в том отчетном периоде, когда он возник. Можно ли перенести его на следующий квартал? Специалисты Минфина России считают, что нет (письмо от 11.11.04 № 03-04-11/201). В нем говорится, что принять к вычету НДС по нормируемым расходам фирма вправе лишь в том отчетном периоде, когда они возникли.

Однако, по нашему мнению, налогоплательщик вправе поступить и по-другому. Ведь Налоговый кодекс об этой проблеме умалчивает. Следовательно, в нем есть неустранимая неясность. А такие неясности налогоплательщик вправе толковать в свою пользу (п.7 ст.3 НК РФ). Поэтому не стоит сразу расставаться со сверхнормативным НДС. Достаточно перенести его на отдельный субсчет «НДС по приобретенным ценностям» счета 19.

В течение года выручка будет увеличиваться. Вместе с ней поднимется и планка норматива. Если при этом нормируемые затраты будут расти медленнее, в течение следующих кварталов организация спишет «зависший» налог в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «НДС».

Пример

Продолжим предыдущий пример. Бухгалтер фирмы в 1 квартале перенес сверхнормативный НДС на специальный субсчет:

Дебет 19 субсчет «НДС по сверхнормативным расходам» Кредит 19

- отражен НДС, который можно принять к вычету в следующих отчетных периодах – 31 525,20 руб. (32 400 – 874,80).

На нормируемые рекламные услуги во 2 квартале фирма истратила 11 800 руб., в т.ч. НДС – 1800 руб. В учете будут сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- отражены расходы на рекламу – 10 000 руб. (11 800 – 1800);

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС – 1800 руб.;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены рекламные услуги – 11 800 руб.

Во 2 квартале норматив рекламных расходов составил 19 000 руб. (см. табл.).

Следовательно, во 2 квартале можно принять к вычету НДС в размере 3420 руб. (19 000 руб. х 18%).

Сюда относятся: 1800 руб. – НДС за 2 квартал и 1620 руб. (3420 – 1800) – НДС, не принятый к вычету в 1 квартале.

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

- принят к вычету НДС за 2 квартал – 1800 руб.;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по сверхнормативным расходам»

- принят к вычету НДС за 1 квартал – 1620 руб.

В конце года сумма рекламных расходов может все-таки превысить норму. Тогда сверхнормативный НДС включают в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов.

Пример

Продолжим пример и предположим, что по итогам года у организации накопилось 3000 руб. сверхнормативных рекламных расходов и 540 рублей относящегося к ним НДС. 31 декабря 2006 года бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 44

- списаны сверхнормативные расходы – 3000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по сверхнормативным расходам»

- списан НДС – 540 руб.;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

- отражено постоянное налоговое обязательство – 849, 60 руб. ((3000 + 540) х 24%).

Обратите внимание на последнюю проводку. Постоянное налоговое обязательство появляется в бухгалтерском учете по той причине, что при расчете налога на прибыль фирма не может учесть ни «лишние» расходы, ни относящийся к ним налог (п.49 ст.270 НК РФ).

«Льготы» по НДС

С 1 января 2006 года освобождена от налогообложения передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), которые стоят не дороже 100 рублей. Такое изменение внесено в ст.149 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

На практике большинство сувениров, которые раздают в рамках рекламных акций (шариковые ручки, брелоки, блокноты и т.п.), действительно стоят меньше 100 рублей. То же можно сказать и о продуктах, которые используют при дегустации. Вряд ли небольшой бокал вина или ломтик сыра будет стоить больше 100 рублей. Однако, тем налогоплательщикам, которые решат воспользоваться льготой, придется подтвердить, что расходы на создание единицы такого товара не превышают 100 рублей. Для этого необходимо скалькулировать все затраты, связанные с производством рекламной продукции.

Еще один нюанс. Раздача сувениров, себестоимость которых не превышает 100 руб., с 2006 года квалифицируется как реализация товаров, не подлежащая налогообложению. В подобных случаях п.4 ст.170 НК РФ предписывает организовать раздельный учет «входного» НДС. При этом налог, приходящийся на сувениры, не принимается к вычету, а включается в их стоимость.

Таким образом, налогоплательщику необходимо просчитать, рационально ли применять введенную льготу, поскольку фирма вправе отказаться от ее применения (п.5 ст.149 НК РФ). Для этого компания должна представить в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Документ подается не позднее 1-го числа налогового периода, с которого фирма намерена отказаться от льготы.

Виды рекламных акций

«При покупке двух вещей третью вы получаете бесплатно»

Цель подобного мероприятия – побудить покупателей к приобретению определенной продукции.

Квалификация расходов на проведение мероприятий подобного рода зависит от документального оформления операций. Допустим, программа рекламной акции утверждена и предусматривает бесплатную раздачу подарков. В этом случае их стоимость можно учесть в составе расходов на рекламу согласно п.4 ст.264 НК РФ. Если такого положения в программе нет или проведение рекламной акции не оформлено документально, расходы на подарки для целей налогообложения прибыли не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

Документальным подтверждением расходов служит отчет о проведении рекламной акции, в рамках которой покупателям вручались подарки (с указанием количества переданного товара), и накладная на передачу товаров лицу, ответственному за их вручение.

Рекламная акция может проводиться силами сторонней организации (например, комиссионером, реализующим товары). В этом случае документальным подтверждением служит акт оказанных услуг (отчет исполнителя). В нем должно быть указано место и время проведения рекламной акции, а также количество врученных подарков.

Для исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Следовательно, налицо объект обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база в такой ситуации определяется как рыночная цена передаваемого подарка (п.2 ст.154 НК РФ). Начисленный НДС не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Исключение составляют подарки, стоимостью не более 100 рублей, по которым НДС не начисляется (см. раздел «Льготы» по НДС»).

Пример

ЗАО «Видео» с октября по декабрь 2005 года проводило рекламную акцию: всем покупателям видеокассет третья вручалась бесплатно. Это было предусмотрено программой рекламной акции.

В ходе акции компания реализовала 200 видеокассет. Их покупная стоимость 270 руб. (без учета НДС). Продажная цена видеокассет – 472 руб, в т.ч. НДС 18% - 72 рубля. 100 видеокассет передано бесплатно.

«Входной» НДС по кассетам, бесплатно переданным в ходе акции, в размере 4860 руб. (270 руб. х 18% х 100 шт.) торговая компания приняла полностью к вычету в момент, когда эти видеокассеты были учтены в составе товаров.

Выручка от реализации за 12 месяцев 2005 года составила 1 500 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации видеокассет – 94 400 руб. (472 руб. х 200 шт.);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

- начислен НДС – 14 400 руб. (400 руб. х 18% х 200 шт.);

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость реализованных кассет – 54 000 руб. (270 руб. х 200 шт.);

Дебет 44 Кредит 41

- списана в расходы на рекламу стоимость «третьих» видеокассет – 27 000 руб. (270 руб. х 100 шт.);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС»

- начислен НДС с рыночной стоимости переданных в рамках рекламной акции видеокассет - 7200 руб. (400 руб. х 18% х 100 шт.).

Этот расход для целей налогообложения прибыли не учитывается. В налоговом учете стоимость безвозмездно переданных видеокассет учитывается в составе расходов на рекламу частично – в размере 15 000 руб. (1 500 000 х 1%). Организация должна восстановить часть «входного» НДС по видеокассетам, стоимость которых не включается в расходы для целей налогообложения прибыли. НДС, который организация может принять к вычету в пределах норматива рекламных расходов, составляет: 15 000 руб. х 18% = 2700 руб. Организация должна восстановить НДС в сумме: 4860 – 2700 = 2160 руб.

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

- восстановлен «входной» НДС со стоимости видеокассет, бесплатно переданных в ходе рекламной акции, в части, превышающей норматив – 2160 руб. (сторно);

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма восстановленного НДС на внереализационные расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль – 2160 руб.

Однако существует арбитражная практика, в соответствии с которой передача подарка покупателю, которая происходила в рамках рекламной кампании, является расходом на рекламу и не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 августа 2003 г. № КА-А40/5793-03-П).

Суд также исходил из характера деятельности организации, при осуществлении которой получение покупателем подарка происходит только при условии приобретения определенного товара, что подтверждает возмездный характер совершенных сделок (в нашем примере третья кассета дарится при условии покупки двух).

Также стоимость подарков входила в общую цену договора купли-продажи товаров, затраты включались в себестоимость в качестве рекламных расходов.

В этой связи неправомерна квалификация налоговым органом указанных сделок как безвозмездная передача товаров, поскольку стоимость подарков включена в цену реализуемых товаров и отдельный объект налогообложения при реализации подарков не возникает.

Распространение листовок

Некоторые специалисты считают, что расходы на почтовую рассылку листовок нельзя признать рекламными, поскольку это противоречит требованиям Закона о рекламе. Ведь почтовая рассылка всегда адресная, а в ст.2 этого Закона сказано, что реклама – это информация, распространяемая среди неопределенного круга лиц. Такое утверждение озвучено, например, в письме Минфина от 18 января 2006 г. № 03-03-02/13 (было опубликовано в приложении «Нормативные документы» № 4, 2006).

Эта точка зрения ошибочна. Список адресатов формируется путем случайной выборки из баз данных, и принцип неопределенности круга лиц при этом не нарушается. Таким образом, расходы на почтовую рассылку являются расходами организации на рекламу и учитываются для целей налогообложения прибыли.

Те, кто не хочет вступать в споры с налоговыми органами, могут воспользоваться вариантом, предложенным самим Минфином в этом письме. Вместо адресной рассылки финансисты предлагают воспользоваться безадресной почтовой доставкой. Минфин уверяет, что в этом случае затраты можно рассматривать как нормируемые рекламные расходы.

Что касается раздачи рекламных листовок в общественных местах, это однозначно реклама.

Обратите внимание: расходы на изготовление распространяемых рекламных материалов (каталогов, брошюр, листовок и т.д.) не нормируются. К таким расходам, например, относится стоимость услуг типографии и разработчиков макета. А вот расходы на почтовые услуги, зарплату распространителей, расходы на транспортировку этих рекламных материалов можно учесть для целей налогообложения только в пределах норматива. Это следует из буквального прочтения п.4 ст.264 НК РФ. Иными словами, расходы, произведенные в рамках одного рекламного мероприятия, как уже говорилось выше, могут учитываться по-разному.

Все расходы по изготовлению и распространению рекламных листовок должны быть документально подтверждены. Если изготовление и распространение осуществлялись собственными силами организации, подтверждающим документом может служить отчет ответственного должностного лица (отдела). К отчету прикладываются первичные документы, подтверждающие расходы (услуги почты, фактический расход материалов, зарплату распространителей и т.д.).

Если рекламные листовки изготавливала и распространяла сторонняя организация, документом, подтверждающим расходы, является акт о выполнении работ.

И в том, и в другом случае расходы на изготовление рекламы принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, а расходы на распространение – нормируются. Поэтому в акте о выполнении работ их лучше указывать отдельно.

Реклама длительного действия

Реклама длительного действия – это реклама, воздействующая на потребителя в течение определенного времени. К ней относятся, например, наружная или световая реклама, вывески, реклама в справочных изданиях, на транспорте. Один из видов рекламы длительного действия – рекламные ролики (клипы), транслируемые по радио, телевидению или в Интернете.

Здесь важно правильно определить момент признания расходов в целях налогообложения прибыли. Поскольку организация использует такую рекламу длительное время, расходы на размещение для целей налогообложения прибыли признаются постепенно в течение соответствующих периодов (п.1 ст.272 НК РФ: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся).

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, расходы по трансляции признаются в течение нескольких периодов. Первоначально вся сумма расходов на рекламу длительного действия отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно списывается на счета учета затрат.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для такой рекламы, можно принять к вычету в полном объеме в момент, когда эти товары (работы, услуги) учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.1 ст.172 НК РФ).

Пример

Организация заключила договор о создании и трансляции видеоролика по телевидению в течение 5 месяцев.

Расходы на создание ролика составили 41 300 руб. (в т.ч. НДС – 6300 руб.). Акт о выполнении работ по созданию ролика стороны подписали в январе 2006 года.

Стоимость трансляции ролика в течение одного месяца – 11 800 руб., в т.ч. НДС – 1800 руб. Акты об оказании услуг стороны подписывают ежемесячно, начиная с февраля 2006 г. В бухучете эти операции отражаются следующим образом:

В январе 2006 года:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены услуги по созданию ролика – 41 300 руб.;

Дебет 97 Кредит 60

- отражены затраты на создание ролика в составе расходов будущих периодов – 35 000 руб. (41 300 – 6300);

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 60

- принят к вычету НДС со стоимости ролика – 6300 руб.

Ежемесячно с февраля по июнь 2006 г.:

Дебет 44 Кредит 97

- списаны на рекламные расходы затраты на создание ролика – 7000 руб. (35 000 : 5 мес.);

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены услуги по трансляции – 11 800 руб.;

Дебет 44 Кредит 60

- включена в рекламные расходы стоимость трансляции видеоролика – 10 000 руб. (11 800 – 1800);

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 60

- принят к вычету НДС со стоимости услуг по трансляции - 1800 руб.

Расходы на создание и трансляцию ролика по телевидению относятся к ненормируемым рекламным расходам (п.4 ст.264 НК РФ) и признаются в налоговом учете единовременно полностью.

Абдрахманова А.Р.,

редактор-эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»


Перезвоним и ответим на Ваши вопросы!

Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*

Наши клиенты

Напишите нам: