Как отразить в учете возврат долга, обеспеченного залогом?
аудит и консалтинговые услуги
420015, Казань, Подлужная, 60
Меню
(843) 202-07-60
8 (800) 500-52-87
Меню

Как отразить в учете возврат долга, обеспеченного залогом?

В наше неспокойное время мало кто хочет рисковать, давая деньги в долг. Одной из форм обеспечения обязательства является залог. Если нарушены обязательства, взыскать долг за счет заложенного имущества можно с согласия должника, а если соглашение не достигнуто – в судебном порядке. Учет залога в последнем случае обычно не вызывает сложностей. В ситуации же, когда задолженность «гасится» без обращения в суд, проблемы с учетом залога могут возникнуть у залогодержателя. Рассмотрим, как последний должен отразить эту операцию.

Подписываем соглашение

Если у залогодержателя есть согласие должника на погашение долга путем взыскания заложенного имущества, обе стороны подписывают соглашение. В нем указываются все существенные условия сделки (порядок реализации заложенного имущества, сроки реализации, продажная стоимость, порядок уценки и т.п.). Если в документе не обозначены какие-либо существенные условия, в силу вступают нормы Закона о залоге.

На заметку:

Обязанность внести залог может быть предусмотрена не только в договоре. При определенных обстоятельствах некоторое имущество также признается «находящимся в залоге» в силу закона. Например, товар, проданный в кредит (п.5 ст.488 ГК РФ), муниципальное или госимущество, которое арендатор приобретает на основе преимущественного права в рассрочку (п.5 ст.5 Закона от 22.04.2008 N 159-ФЗ), и т.д.

Отправляем уведомление о взыскании

Залогодержатель обязан направить залогодателю уведомление о начале обращения взыскания на предмет залога. В нем должно быть указано следующее:

 – название заложенного по договору о залоге движимого имущества, за счет которого подлежат удовлетворению требования залогодержателя;

 – сумма, подлежащая уплате залогодержателю на основании обеспеченного залогом обязательства;

 – способ реализации заложенного движимого имущества, предусмотренный соглашением сторон;

 – цена (начальная продажная цена) заложенного движимого имущества, равная его рыночной стоимости.

То есть в уведомлении дублируются условия ранее подписанного (достигнутого) соглашения.

Уведомление может пригодиться и в том случае, когда законом или соглашением между залогодержателем и залогодателем не установлены сроки реализации предмета залога. В такой ситуации реализация заложенного движимого имущества не допускается ранее, чем пройдет 10 дней со дня, когда должник получит уведомление, либо 45 дней со дня, когда залогодержатель направит такое уведомление должнику, если этот срок истекает ранее (п.3 ст.24.1 Закона о залоге).

Реализовать заложенное движимое имущество можно и до истечения указанных сроков при существенном риске гибели или повреждения предмета залога, а также существенном риске значительного снижения цены предмета залога по сравнению с ценой (начальной продажной ценой), указанной в уведомлении.

Учитываем заложенное имущество

Заложенное имущество учитывается у залогодержателя на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Дальнейшее отражение операций в учете зависит от достигнутых сторонами договоренностей. Здесь может быть несколько вариантов.

Вариант 1. Должник готов передать имущество залогодержателю в счет погашения долга

Кредитор фактически приобретает предмет залога по ценам, оговоренным сторонами в соглашении.

Пример 1

Компания «Кредитор»–залогодержатель предоставила процентный заем коммерческой организации в сумме 800 000 руб. В качестве обеспечения займа оформлен залог на движимое имущество – товар стоимостью 1 000 000 руб. По условиям договора снижение суммы залога по мере погашения суммы займа не предусмотрено.

Заем погашен частично в сумме 450 000 руб. В отношении оставшейся суммы задолженности (350 000 руб.) и начисленных процентов (130 000 руб.) руководство должника объявило, что не имеет финансовой возможности в срок, оговоренный договором займа, погасить задолженность, и добровольно предложило передать в счет погашения задолженности предмет залога – товар на сумму 500 000 руб. Руководство компании «Кредитор» согласилось.

В учете компании «Кредитор» будут сделаны следующие записи:

Дебет 008

– 1 000 000 руб. – отражена сумма залога в обеспечение предоставленного займа при оформлении договора залога;

Кредит 008

– 1 000 000 руб. – отражено выбытие залога после достижения соглашения о погашении долга за счет предмета залога;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

– 500 000 руб. – учтено поступление товаров от должника;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»

– 350 000 руб. – погашена задолженность по займу за счет стоимости полученных материалов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 76  субсчет «Расчеты по процентам начисленным»

– 130 000 руб. – погашены проценты по займу за счет стоимости полученных материалов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 20 000 руб. (500 000 – 480 000) – разница между суммой долга по займу с процентами и стоимостью переданных товаров отнесена на прочие доходы.

Если должник является плательщиком НДС и выставляет счет-фактуру с указанием суммы этого налога, то суммы «входного» налога будут учитываться в обычном порядке.

Если по каким-либо причинам стоимость переданного предмета залога окажется меньше суммы задолженности, то в учете остается дебетовый остаток по соответствующему счету учета, отражающий непогашенную задолженность должника.

Вариант 2. Должник самостоятельно продает заложенное имущество и полученную выручку направляет на погашение задолженности

Реализация имущества отражается у должника. Кредитор получает в счет погашения долга только денежные средства. Также заложенное имущество может продать кредитор.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что кредитор реализует заложенное имущество от имени должника (по доверенности) с получением денег на свой расчетный счет.

Кредит 008

– 1 000 000 руб. – отражено выбытие залога;

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»

– 350 000 руб. – погашена задолженность по займу за счет стоимости полученных материалов, поступили денежные средства при реализации предмета залога;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по процентам начисленным»

– 130 000 руб. – погашены проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

– 20 000 руб. – учтена разница между суммой задолженности и стоимостью реализации предмета залога;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

– 20 000 руб. – разница между суммой задолженности и стоимостью реализации предмета залога перечислена на расчетный счет должника.

Налоговых обязательств у компании «Кредитор» не возникает.

Вариант 3. Реализация осуществляется комиссионером или с торгов, организатором которых выступает третье лицо

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что по соглашению сторон должник заключил договор со специализированной фирмой на проведение торгов для реализации предмета залога. Предмет залога – товар продан за 540 000 руб. В учете компании «Кредитор» будут сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

– 540 000 руб. – отражено поступление денежных средств от реализации предмета залога на торгах;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»

– 350 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 76 субсчет «Расчеты по процентам начисленным»

– 130 000 руб. – погашены проценты по договору займа;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

– 60 000 руб. – на расчетный счет должника перечислена разница между суммой, полученной от реализации предмета залога, и суммой долга.

Расчеты за услуги специализированной организации не влияют на расчеты с компанией «Кредитор». У последней не возникает налоговых последствий.

Вариант 4. Реализация осуществляется с торгов, организатором  которых выступает компания «Кредитор»

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что расходы по организации торгов составили 20 000 руб. (в том числе НДС). По соглашению должник согласился оплатить расходы по торгам в сумме 15 000 руб. Учет в компании «Кредитор» будет следующим:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателем предмета залога»

– 540 000 руб. – отражено поступление денежных средств от реализации предмета залога на торгах;

 Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 15 000 руб. – отражена стоимость услуг по организации торгов;

 Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 2288,14 руб. – отражен НДС по услугам по организации торгов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателем предмета залога» Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»

– 350 000 руб. – проведен зачет на сумму задолженности по договору займа;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателем предмета залога» Кредит 76 субсчет «Расчеты по процентам начисленным»

– 130 000 руб. – проведен зачет на сумму процентов по договору займа;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателем предмета залога» Кредит 51

– 60 000 руб. – на расчетный счет должника перечислена разница между суммой, полученной от реализации предмета залога, и суммой долга;

Дебет 51 Кредит 62

– 15 000 руб. – поступили денежные средства в оплату услуг по организации торгов.

У компании «Кредитор» возникают налоговые обязательства только в отношении оказания услуг по проведению торгов.

Когда нельзя обратить взыскание на заложенное имущество?

Взыскать долг за счет залога нельзя, если нарушение обеспеченного залогом обязательства крайне незначительно, и размер требований залогодержателя явно несоразмерен стоимости заложенного имущества. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

– сумма неисполненного обязательства составляет менее чем 5% от размера оценки предмета залога по договору о залоге;

– период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет менее чем 3 месяца.

Лидия Гаврилова 

Аудитор Компании "Аудэкс" 


Перезвоним и ответим на Ваши вопросы!

Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*

Наши клиенты

Напишите нам: