ТОП-5 сложных моментов в заполнении формы 6-НДФЛ
аудит и консалтинговые услуги
420015, Казань, Подлужная, 60
Меню
(843) 202-07-60
8 (800) 500-52-87
Меню

ТОП-5 сложных моментов в заполнении формы 6-НДФЛ

В разгар «бабьего» лета бухгалтерам пора вспомнить о расчете по форме 6-НДФЛ, т.к. споры о его заполнении не утихают до сих пор. Рассмотрим самые важные из них.

Удержанный/неудержанный налог за июнь

Еще при заполнении формы 6-НДФЛ за первый квартал бухгалтеры столкнулись с проблемой заполнения строк 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма, не удержанная налоговым агентом» Раздела 1. Так, было не ясно, в какую из указанных строчек включать НДФЛ с заработной платы, начисленной за март, но выплаченной в апреле. С одной стороны, поскольку отчет сдавался по итогам первого квартала, налог с зарплаты за март еще не был удержан, поскольку выплата осуществлялась в апреле. По этой логике НДФЛ за март месяц следовало указывать в строке 080 «Сумма, не удержанная налоговым агентом». К слову, именно такой алгоритм заполнения формы 6-НДФЛ предлагался разработчиками бухгалтерских программ. С другой стороны, НДФЛ с заработной платы последнего месяца квартала не является неудержанным налогом как таковым. Просто срок для его удержания наступает только в следующем квартале, в момент выплаты заработной платы. В таком случае НДФЛ за март необходимо было указать в строке 070 как удержанный.

Свой вариант решения этой проблемы ФНС предложила только во втором квартале. В письме от 24.05.2016 N БС-4-11/9194 налоговый орган указал, что поскольку в рассматриваемой ситуации удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за март, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле, то в строках 070 и 080 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года проставляется "0". При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года сумма налога, удержанного с выплаченной в апреле заработной платы, отражается в строке 070 раздела 1.

То есть строка 080 раздела 1 заполняется лишь в том случае, если налоговый агент не имеет возможности удержать налог с доходов физлица и в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ должен сообщить об этом в налоговую инспекцию по итогам года (письмо ФНС от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@).

Следует отметить, что при проведении камеральной проверки Расчета за первый квартал налоговые инспекции требовали уточнения данной формы в связи с включением в нее сумм по строке 080 с заработной платы за март. На наш взгляд, эта техническая ошибка не приводит к недостоверности сведений, содержащихся в Расчете 6-НДФЛ. Тем более что в Расчете сумм НДФЛ за полугодие указанную неточность можно подправить, обнулив строку 080. Кроме того, контрольными соотношениями показателей формы 6-НДФЛ предусмотрено лишь равенство указанной строки с суммой строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок 2-НДФЛ с признаком 1 (по всем работникам) и строк 034 приложений N 2 к Декларации по налогу на прибыль (по всем налогоплательщикам) по итогам года. Указанное равенство направлено письмом ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@.

Отпускные выплаты: чем «опасен» отпуск сотрудника в первый день месяца

Еще одна сложность, с которой пришлось столкнуться бухгалтерам, касается выплат отпускных по отпуску, приходящемуся на первые дни месяца. Как оказалось, вполне повседневная ситуация на практике может привести к налоговому спору.

Как известно, в силу статьи 136  ТК РФ оплату отпуска необходимо произвести не позднее чем за три дня до его начала. Так, если работник уходит в ежегодный отпуск с 1 июля 2016 года, то оплатить его необходимо не позднее 28 июня 2016 года. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде отпускных выплат является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. То есть для отпускных, полученных в июне за отпуск, начавшийся в июле, доходы и суммы НДФЛ подлежат отражению в Расчете 6-НДФЛ за полугодие.

При расчете среднего заработка в расчетный период подлежат включению выплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих  периоду, за который работнику сохраняется средний заработок (ст.139 ТК РФ). Так, для работника, чей отпуск начинается 1 июля 2016 года, в расчет включается период с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года. Однако на момент расчета среднего заработка, например, 28 июня 2016 года, заработная плата за июнь еще не известна. Бухгалтеры по-разному выходят из этой ситуации: кто-то считает заработок за 11 предшествующих месяцев (например, за период с 1 июля 2015 г. по 31 мая 2016 г.), кто-то включает в расчет дни, отработанные в июне, на момент исчисления среднего заработка (например, период с 1 июля 2015 г. по 28 июня 2016 г.).

При этом какой бы метод не был применен для расчета среднего заработка в указанном случае, он дает лишь приближенную к среднему заработку величину. И после подсчета заработной платы последнего месяца расчетного периода средний заработок необходимо пересчитать, а разницу доплатить или удержать с работника. Все указанные манипуляции с отпускными выплатами не вызывали каких-либо сложностей до тех пор, пока не пришла пора отразить такие операции в Расчете по форме 6-НДФЛ.

Рассмотрим данную ситуацию на числовом примере.

Пример 1.

Работнику организации с 1 июля 2016 года предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Работнику установлен оклад в размере 30 000 рублей в месяц, а также премия по результатам работы в диапазоне от 10 до 50% от оклада. Величина заработной платы за расчетный период представлена в таблице.

Месяц

Заработная плата

Количество календарных дней

Июль 2015

45 000 руб.

31

Август 2015

40 000 руб.

31

Сентябрь 2015

40 000 руб.

30

Октябрь 2015

45 000 руб.

31

Ноябрь 2015

35 000 руб.

30

Декабрь 2015

35 000 руб.

31

Январь 2016

40 000 руб.

31

Февраль 2016

45 000 руб.

29

Март 2016

45 000 руб.

31

Апрель 2016

45 000 руб.

30

Май 2016

40 000 руб.

31

Июнь 2016

40 000 руб.

30

Итого:

495 000 руб.

366

При расчете среднего заработка для выплаты отпускных, руководствуемся пунктом 10  Положения N 922, согласно которому если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

То есть расчет календарных дней в неполном календарном месяце (июнь 2016 г.) производится следующим образом:

29,3 / 30 день x 28 дней = 27,34 дня.

Определим среднедневной заработок работника. При этом за июнь включим только оклад пропорционально отработанным дням.

30 000 руб. / 21 день * 19 дней = 27 142,86 руб.

482 142,86 руб. / (29,3 x 11 месяцев + 27,34 дня) = 1378,97 руб.

Рассчитаем сумму отпускных: 1378,97 руб. x 14 дней = 19 305,58 руб.

В июле, определив заработную плату работника за июнь месяц, необходимо сделать пересчет отпускных выплат. Определим среднедневной заработок с учетом полной зарплаты за июнь месяц.

495 000 руб. / 29,3 * 12 месяцев = 1407,85 руб.

Рассчитаем сумму отпускных: 1407,85 руб. * 14 дней = 19 709,90 руб.

Соответственно, разница между суммами первоначального и окончательного расчета отпускных выплат подлежит доплате: 19 709,90 – 19 305,58 = 404,32 руб. Допустим, указанная разница была выплачена 8 июля вместе с заработной платой за июнь.

Теперь заполним Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие.

Фрагмент Раздела 1 Расчета 6-НДФЛ

Ставка налога, %

       ┌─┬─┐

010  │1│3│

       └─┴─┘

    Сумма начисленного дохода                            В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов

       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐┌─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐   ┌─┬─┐       

020  │2│7│4│3 0│5 -│-│-│-│-│-│-│-│-│. │5│8│   025 │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ . │0│0│

       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘└─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘   └─┴─┘

    Сумма налоговых вычетов                   Сумма исчисленного налога

         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─  ┌─┬─┐                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┬┐

030    │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│   .│0│0│         040     │3│5│6│6│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─  └─┴─┘                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴┴┘

    В том числе сумма исчисленного налога     Сумма фиксированного авансового

    на доходы в виде дивидендов               платежа

         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

045   │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│       050  │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Итого по всем ставкам

    Количество физических лиц, получивших доход                       Сумма удержанного налога

       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬──┐

060 │1│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│                                    070 │3│0│4│6│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                                            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┘

    Сумма налога, не удержанная налоговым агентом     Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬──┐

080 │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│    090 │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘           └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┘

Фрагмент Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года по отпускным выплатам июня

Дата фактического получения дохода/         Сумма фактически полученного дохода/

Дата удержания налога/                                 Сумма удержанного налога

Срок перечисления налога

 

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

100 │2│8│  .  │0│6│ . │2│0│1│6│           130 │1│9│3│0│5│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│. │5│8│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

110    │2│8│.│0│6│  .  │2│0│1│6│           140 │2│5│1│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │3│0│ . │0│6│ . │2│0│1│6│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

Доплата отпускных выплат по результатам перерасчета будет отражена в следующем месяце (июль 2016 г.). Соответственно, блок строк 100-140 Раздела 2 будет заполнен в отчетности за 9 месяцев.

Фрагмент Раздела 2  6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года по доплате к отпуску и выплате заработной платы за июнь

       ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐┌─┬─┐

100 │3│0│  . │0│6│ . │2│0│1│6│           130 │4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│0│0│

       └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘└─┴─┘

      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

110  │0│8│. │0│7│ . │2│0│1│6│           140  │5│2│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

       └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │1│1│ . │0│7│ . │2│0│1│6│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

 

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┐ ┌─┬─┐

100   │0│8│ . │0│7│ . │2│0│1│6│           130 │4│0│4│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│3│2│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴┘ └─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┐

110   │0│8│ . │0│7│ . │2│0│1│6│           140 │5│2│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │0│1│ . │0│8│ . │2│0│1│6│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

Как видим, доплачивая отпускные в июле вместе с заработной платой за июнь, эти суммы в Разделе 2 отчетности по НДФЛ необходимо разделить, поскольку не все даты, указываемые в строках 100-130, по данным выплатам совпадают (письмо ФНС от 11.05.2016 N БС-4-11/8312). Суммы удержанного налога лучше разбить на два платежных поручения, так как не каждый инспектор будет вникать в то, что перечисленный в день удержания заработной платы налог также содержит в себе налог с отпускных выплат. Тем более что заплатить налог с отпускных организация может до конца месяца.

Обратите внимание, до недавнего времени так глубоко вникать в расчет и перерасчет отпускных выплат не было необходимости. В связи с чем настройки бухгалтерских программ позволяли включать пересчитанные суммы отпускных в доход того месяца, когда производился первоначальный расчет среднего заработка. Однако в связи с введением с текущего года новой формы отчетности по НДФЛ такой подход не исключает претензии налоговых органов. В приведенном выше примере продемонстрирован алгоритм отражения в Расчете 6-НДФЛ отпускных выплат с учетом перерасчета, не влекущего за собой каких-либо претензий со стороны налоговых органов.

Пример 2.

Рассмотрим Пример 1 и предположим, что в бухгалтерской программе отпускные выплаты были включены в доходы июня, поскольку первоначальный расчет среднего заработка производился именно в этом месяце.

Фрагмент Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года по отпускным выплатам июня

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

100   │2│8│ . │0│6│ . │2│0│1│6│           130 │1│9│7│0│9│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ . │9│0│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

110   │2│8│ . │0│6│ .  │2│0│1│6│           140 │2│5│6│2│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │3│0│ . │0│6│ .  │2│0│1│6│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

 

Применив приведенный выше способ заполнения Раздела 2 за первое полугодие, от бухгалтера, скорее всего, потребуют объяснения, почему сумма, указанная в строке 140 в размере 2562 рублей, не совпадает с суммой, уплаченной на конец июня (2510 руб.). Напомним, что разницу в 52 рубля бухгалтер правомерно перечислил в июле, выплачивая доплату отпускных вместе с заработной платой. Если организация при заполнении Расчета 6-НДФЛ применяла указанный порядок, рекомендуем сдать уточненный расчет по НДФЛ и разбить отпускные на две выплаты.

Еще один вариант отражения в отчетности по НДФЛ пересчитанной суммы налога, который используется бухгалтерами на практике, сводится к следующему. Доплата среднего заработка по результатам перерасчета не отражается в Разделе 2 как отдельный вид дохода, а включается в доходы в виде заработной платы. Безусловно, арифметика в таком случае сходится, и в ходе камеральных проверок ошибки вряд ли будут обнаружены. Однако указанный факт может «всплыть» в ходе выездной проверки, и не исключено, что организация будет привлечена к ответственности по статье 126.1 НК РФ за сообщение недостоверных сведений.

Неотработанные дни отпуска при увольнении

Следующая задача, вызывающая вопросы при заполнении формы 6-НДФЛ, касается сумм отпускных, выданных авансом. При увольнении указанные суммы подлежат удержанию в соответствии с правилами статьи 137 ТК РФ.  В этом случае ранее исчисленный и удержанный из доходов работника НДФЛ, приходящийся на сумму отпускных, удерживаемых при увольнении, является излишне удержанным налогом. Таким образом, при увольнении работника необходимо не только удержать излишне выплаченную сумму отпускных, но и вернуть налог.

Вопрос отражения возврата сумм налога в отчетности по НДФЛ вставал еще при заполнении справки по форме 2-НДФЛ. Из неофициальных разъяснений финансистов следовало, что если работодатель удерживает отпускные, выданные авансом, то в регистре налогового учета по НДФЛ и справке 2-НДФЛ данные о выплаченной работнику сумме отпускных и удержанного налога в месяце выплаты отпускных корректировать не нужно. А в месяце увольнения, в регистре и в справке 2-НДФЛ необходимо отразить сумму, начисленную работнику при окончательном расчете, за минусом части отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом сумму НДФЛ с последней выплаты работнику необходимо уменьшить на сумму НДФЛ с части отпускных, удерживаемых за неотработанные дни отпуска.

О том, как в этом случае заполняется Раздел 1 Расчета, поясняется в письме ФНС от 24.05.2016 N БС-4-11/9248. По словам чиновников, в случае, когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, в Разделе 1 Расчета отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

При этом не ясно, нужно ли уточнять сумму дохода и налога в Разделе 2 Расчета. По нашему мнению, пересчитывать суммы в Разделе 2 отчетности по форме 6-НДФЛ за прошлый период не требуется, а в периоде увольнения в Разделе 2 необходимо показать доход за минусом удержанной суммы отпускных. То есть использовать подход, идентичный заполнению справки 2-НДФЛ.

Задержанная заработная плата

Даже если организация задерживает заработную плату, она все равно должна заполнять и сдавать Расчет по форме 6-НДФЛ. Однако, отчитываясь за первый квартал, такие организации столкнулись с проблемой заполнения Раздела 2.

Как известно, в строках 110 и 120 необходимо поставить дату удержания и срок перечисления налога. В то же время если организация не оплачивает вовремя труд работников, соответственно, она ничего не удерживает и не перечисляет. Ограничиться проставлением прочерков в строках 100–120 в этом случае не получается, так как даты необходимо заполнить в формате ДД.ММ.ГГГГ. (письмо ФНС от 25.04.2016 N 11-2-06/0333@). На сегодняшний день есть два варианта, как заполнить расчет в описанном случае.

Согласно первому варианту в строке 100 ставится последний день месяца, за который организация начисляла зарплату, а в строках 110 и 120 заполняются нулевые даты – 00.00.0000. Второй вариант – Раздел 2 Расчета не заполняется до тех пор, пока зарплата не будет выплачена.

Пример 3. 

Воспользуемся числовыми данными примера 1 и предположим, что во втором квартале заработная плата за май и июнь не выплачивалась.

Фрагмент Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

100   │3│1│ . │0│3│ . │2│0│1│6│           130 │4│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ . │0│0│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

110   │0│8│ . │0│4│ .  │2│0│1│6│           140 │5│8│5│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │0│9│ . │0│4│ . │2│0│1│6│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

100   │3│0│ . │0│4│ . │2│0│1│6│           130 │4│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ . │0│0│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

110   │0│5│ . │0│5│ .  │2│0│1│6│           140 │5│8│5│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │0│6│ . │0│5│ .  │2│0│1│6│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

100   │3│1│ . │0│5│ . │2│0│1│6│           130 │4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ . │0│0│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

110   │0│0│ . │0│0│ . │0│0│0│0│           140 │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

120   │0│0│ . │0│0│ . │0│0│0│0│

        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

Не стоит включать в Раздел 2 за полугодие заработную плату за июнь с нулевыми показателями строк 110 и 120, поскольку возможно в третьем квартале заработная плата будет выплачена и блоки строк 100 – 140 будут заполнены числовыми значениями.

Начисленные, но не выплаченные суммы

Как известно,  в строке 020 Раздела 1 Расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. Однако понятие начисленный доход не приравнивается к фактически полученному доходу, установленному 23 главой Налогового кодекса. Эта формулировка чаще используется в бухгалтерском учете. Получается, что в строке 020 Раздела 1 должна указываться сумма, отраженная в системе бухгалтерского учета в качестве начисленного вознаграждения. Следует иметь в виду, что отражение бухгалтерской записи по начислению дохода (например, Дебет 26 Кредит 70) не всегда приводит к автоматическому получению дохода у налогоплательщика в целях исчисления НДФЛ.

Например, в июне 2016 года работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, которые организация выплатила вместе с заработной платой в июле. Возникает вопрос: нужно ли включать указанные суммы в отчетность по НДФЛ за полугодие? В своем письме от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, не вдаваясь в рассуждения по этому вопросу, ФНС указала, что строка 020 за полугодие должна включать в себя указанное пособие. Однако, на наш взгляд, данная позиция не бесспорна.

Согласно альтернативному подходу пособие по временной нетрудоспособности отражается в строке 020 "Сумма начисленного дохода" только в отчетности за 9 месяцев 2016 года. Это связано с тем, что, во-первых, датой получения дохода в виде пособий считается день, когда организация перечислила или выдала денежные средства (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). А во-вторых, доходы, отраженные в строке 020 Расчета 6-НДФЛ за год, и доходы в справках 2-НДФЛ должны совпадать (письмо ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@). Между тем в аналогичной ситуации при заполнении справки 2-НДФЛ ФНС рекомендует отражать доходы в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены. При несовпадении указанных сумм в двух отчетах (2-НДФЛ и 6-НДФЛ) у налогового органа неизбежно возникнут вопросы.

В заключение отметим, приведенные в указанной статье мнения и рекомендации не претендуют на безоговорочную истину: Расчет по форме 6-НДФЛ с каждым месяцем дополняется новыми рекомендациями налоговых органов и Минфина. В связи с этим, возможно, при заполнении годовой формы многое изменится.

 

Автор статьи
Светлана Галимзянова
ведущий налоговый консультант ДНПК
«Аудэкс»


Перезвоним и ответим на Ваши вопросы!

Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*

Напишите нам: